錢(qián)已經(jīng)付了，可是對方不給發(fā)票，會(huì )計要怎么做賬？

缺少發(fā)票，怎么辦？

就會(huì )計處理而言，企業(yè)發(fā)生了經(jīng)濟業(yè)務(wù)、產(chǎn)生了經(jīng)濟行為，勢必進(jìn)行會(huì )計處理。會(huì )計準則對于收入、費用等的定義及確認，并沒(méi)有設置必須取得發(fā)票這項條件。也就是說(shuō)：

缺少發(fā)票，不會(huì )成為企業(yè)不確認費用的原因。

因此，即使沒(méi)有取得發(fā)票，屬于企業(yè)真實(shí)性、必要性、合理性的支出，均應當進(jìn)行確認。

借：管理費用等

     貸：銀行存款等

作為一名會(huì )計人員，以上是相當正確的會(huì )計處理方式。

但是，如果企業(yè)由于真實(shí)、必要、合理的支出缺少發(fā)票，而使用其他發(fā)票代替，甚至購買(mǎi)發(fā)票等行為進(jìn)行賬務(wù)處理，這就屬于支出的異常列支了。既違反了會(huì )計準則與職業(yè)道德，又涉嫌違反稅法，實(shí)在是得不償失呀！

現實(shí)中，企業(yè)購買(mǎi)固定資產(chǎn)，租賃廠(chǎng)房等，出于對支出的“節省”，又或者供應商與老板的“面子”問(wèn)題，不取得發(fā)票的情況常有發(fā)生。

例如：

花花公司與A公司簽訂租賃協(xié)議，協(xié)議約定，2017年8月至2018年7月，A公司將位于市中心的一棟廠(chǎng)房出租給花花公司，年租金12萬(wàn)元，2017年8月一次性支付，未開(kāi)具發(fā)票?；ɑü镜臅?huì )計處理如下：

1.2017年8月

借：預付賬款 12萬(wàn)元

     貸：銀行存款 12萬(wàn)元

借：管理費用 1萬(wàn)元

     貸：預付賬款 1萬(wàn)元

2.2017年9月-2018年7月

借：管理費用 1萬(wàn)元

     貸：預付賬款 1萬(wàn)元

由此可見(jiàn)，花花公司并沒(méi)有因為不取得發(fā)票而不進(jìn)行賬務(wù)處理，會(huì )計依然要按權責發(fā)生制，將當月發(fā)生租金計入當期損益。

各位會(huì )計朋友，是不是非常的簡(jiǎn)單呢，可是，為什么這么簡(jiǎn)單的問(wèn)題容易出錯呢？

因為一些會(huì )計被稅務(wù)的“以票控稅”整怕了，稅務(wù)上的問(wèn)題，讓各位會(huì )計朋友開(kāi)始懷疑賬務(wù)處理的正確性、懷疑會(huì )計準則的權威性、甚至懷疑人生！

缺少發(fā)票的賬務(wù)處理完了，其實(shí)就是根據取得發(fā)票一致的處理方法。

接下來(lái)，我們來(lái)聊聊“懷疑人生”的事情吧！

發(fā)票的本質(zhì)

1.企業(yè)所得稅匯算清繳前無(wú)法取得發(fā)票的

一般情況下，每年的5月31日為企業(yè)所得稅匯算清繳截止日。如果該日期前，企業(yè)無(wú)法取得對應支出的發(fā)票，則對應的支出需要做應納稅所得額納稅調增，也就是需要多繳納企業(yè)所得稅。俗稱(chēng)的，調表不調賬。

2.企業(yè)所得稅匯算清繳前能夠取得發(fā)票的

①取得的是增值稅專(zhuān)用發(fā)票，那么，符合抵扣規定的進(jìn)項稅額依舊可以在取得并通過(guò)認證的當期進(jìn)行抵扣；

②取得的是增值稅普通發(fā)票，沒(méi)有進(jìn)項可抵扣，則說(shuō)明沒(méi)有新的經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生，會(huì )計上就不再進(jìn)行處理。

匯算清繳前能夠取得發(fā)票的，相對應的費用可以在計算應納稅所得額時(shí)扣除。

發(fā)票的本質(zhì)，我們可以理解為記賬的原始憑證而已，會(huì )計處理永遠是根據會(huì )計制度及會(huì )計準則的要求進(jìn)行的。因為存在讓人“懷疑人生”的稅收法律制度，所以，才會(huì )存在一系列會(huì )計準則與稅收法律差異性的問(wèn)題。對兩者差異性的完美駕馭，同樣是一個(gè)好的會(huì )計人員的職業(yè)能力體現。做賬靠準則、納稅依稅法，是我們所有會(huì )計及財務(wù)人員的不變法則。

虛開(kāi)發(fā)票僅僅是開(kāi)具“虛假”、“不真實(shí)”的發(fā)票？

虛開(kāi)虛開(kāi)，自然是開(kāi)具“虛假”、“不真實(shí)”的發(fā)票才叫虛開(kāi)發(fā)票。這種想法不能說(shuō)完全錯誤，但虛開(kāi)的定義要比想象的大的多。

根據《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》（國務(wù)院令[2010]第587號）第二十二條開(kāi)具發(fā)票應當按照規定的時(shí)限、順序、欄目，全部聯(lián)次一次性如實(shí)開(kāi)具，并加蓋發(fā)票專(zhuān)用章。

任何單位和個(gè)人不得有下列虛開(kāi)發(fā)票行為：

(一)為他人、為自己開(kāi)具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；

(二)讓他人為自己開(kāi)具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；

(三)介紹他人開(kāi)具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票。

上述條款明確規定了，3種情況為虛開(kāi)發(fā)票，那么這3種情況又如何理解呢？

1.為他人、為自己開(kāi)具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票。

什么是與實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況不符？

舉幾個(gè)簡(jiǎn)單的例子：

沒(méi)有真實(shí)交易發(fā)生，卻開(kāi)具發(fā)票，這是虛開(kāi)；賣(mài)的是蘋(píng)果，發(fā)票開(kāi)的是桔子，這是虛開(kāi)；賣(mài)了3個(gè)蘋(píng)果，發(fā)票開(kāi)的是2個(gè)蘋(píng)果，這是虛開(kāi)；賣(mài)的蘋(píng)果5塊錢(qián)一斤，發(fā)票開(kāi)的是7塊錢(qián)一斤，這是虛開(kāi)；東西賣(mài)給了甲，發(fā)票卻開(kāi)給了乙，這是虛開(kāi)；甲賣(mài)東西給乙，發(fā)票卻是丙開(kāi)給乙的，這是虛開(kāi)等等。

總結一下，發(fā)票上的銷(xiāo)貨方、購貨方、商品名稱(chēng)、數量、單價(jià)、金額必須與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)一致，有一樣不一致，即為虛開(kāi)。

2.讓他人為自己開(kāi)具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票。

這個(gè)比較容易理解，即不僅對外開(kāi)具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的屬于虛開(kāi)發(fā)票，讓他人為自己開(kāi)具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況不符的發(fā)票也屬于虛開(kāi)發(fā)票的行為。舉個(gè)例子，A公司為逃避稅款繳納，A公司法定代表人讓好友任法定代表人的B公司在沒(méi)有實(shí)際交易的情況下為A公司開(kāi)具發(fā)票。在這里，A公司和B公司均屬于虛開(kāi)發(fā)票的行為。

需要提醒的是，很多經(jīng)營(yíng)者或財務(wù)人員想當然的認為對外開(kāi)具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票才屬于虛開(kāi)發(fā)票的行為，卻不知道讓他人為自己開(kāi)具也屬于虛開(kāi)發(fā)票的行為。

3.介紹他人開(kāi)具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票。

這一條把中間人也納入了虛開(kāi)發(fā)票的范疇，這里面又有兩種情況，一種是職業(yè)的，即以此為賺錢(qián)的方式，在開(kāi)票方與受票方之間充當“掮客”的角色，賺取中介手續費，這種屬于知法犯法；另一種是恰巧知道有多余發(fā)票的企業(yè)和缺少發(fā)票的企業(yè)，以幫朋友忙的想法變成了介紹人，這種行為多屬于不懂法所致。

但是不管懂不懂法，有沒(méi)有收取介紹費，一旦發(fā)生此種行為，所必須接受的法律制裁是一樣的。因此，千萬(wàn)不要介紹他人虛開(kāi)發(fā)票，以免好心辦壞事，害人又害已。

虛開(kāi)發(fā)票的后果是什么？

這里我們從稅法和刑法的角度來(lái)作一個(gè)簡(jiǎn)單的介紹。

稅法

根據《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第三十七條規定，違反本辦法第二十二條第二款的規定虛開(kāi)發(fā)票的，由稅務(wù)機關(guān)沒(méi)收違法所得；虛開(kāi)金額在1萬(wàn)元以下的，可以并處5萬(wàn)元以下的罰款；虛開(kāi)金額超過(guò)1萬(wàn)元的，并處5萬(wàn)元以上50萬(wàn)元以下的罰款；構成犯罪的，依法追究刑事責任。

有人看了此條覺(jué)得，哎呀，那我虛開(kāi)發(fā)票獲利50萬(wàn)以元上，最高也就罰50萬(wàn)，那不是還賺了嗎？小天只能說(shuō)他太天真了。

根據《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第四十一條規定，違反發(fā)票管理法規，導致其他單位或者個(gè)人未繳、少繳或者騙取稅款的，由稅務(wù)機關(guān)沒(méi)收違法所得，可以并處未繳、少繳或者騙取的稅款1倍以下的罰款。另根據《國家稅務(wù)總局關(guān)于開(kāi)展打擊制售假發(fā)票和非法代開(kāi)發(fā)票專(zhuān)項整治行動(dòng)有關(guān)問(wèn)題的通知》（國稅發(fā)〔2008〕40號），對于不符合規定的發(fā)票和其他憑證，包括虛假發(fā)票和非法代開(kāi)發(fā)票，均不得用以稅前扣除、出口退稅、抵扣稅款。

同時(shí)，如果上述行為符合《中華人民共和國稅收征收管理法》規定的偷稅行為的，根據該法第六十三條規定，對納稅人偷稅的，由稅務(wù)機關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構成犯罪的，依法追究刑事責任。

刑法

根據《中華人民共和國刑法》第二百零五條〔虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪；虛開(kāi)發(fā)票罪〕：

虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票或者虛開(kāi)用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處二萬(wàn)元以上二十萬(wàn)元以下罰金；

虛開(kāi)的稅款數額較大或者有其他嚴重情節的，處三年以上十年以下有期徒刑，并處五萬(wàn)元以上五十萬(wàn)元以下罰金；

虛開(kāi)的稅款數額巨大或者有其他特別嚴重情節的，處十年以上有期徒刑或者無(wú)期徒刑，并處五萬(wàn)元以上五十萬(wàn)元以下罰金或者沒(méi)收財產(chǎn)。

單位犯本條規定之罪的，對單位判處罰金，并對其直接負責的主管人員和其他直接責任人員，處三年以下有期徒刑或者拘役；虛開(kāi)的稅款數額較大或者有其他嚴重情節的，處三年以上十年以下有期徒刑；虛開(kāi)的稅款數額巨大或者有其他特別嚴重情節的，處十年以上有期徒刑或者無(wú)期徒刑。

虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票或者虛開(kāi)用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票，是指有為他人虛開(kāi)、為自己虛開(kāi)、讓他人為自己虛開(kāi)、介紹他人虛開(kāi)行為之一的。

第二百零五條之一虛開(kāi)本法第二百零五條規定以外的其他發(fā)票，情節嚴重的，處二年以下有期徒刑、拘役或者管制，并處罰金；情節特別嚴重的，處二年以上七年以下有期徒刑，并處罰金。

單位犯前款罪的，對單位判處罰金，并對其直接負責的主管人員和其他直接責任人員，依照前款的規定處罰。

現在，你對虛開(kāi)發(fā)票有了全面了解吧？千萬(wàn)別再中招了！

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