中小企業(yè)如何合法避稅

       這條地下通道里，我們看到了許多正在魚(yú)貫進(jìn)出的企業(yè)的背影……本文留下他們合法避稅的足跡，僅供廣大讀者參考。 
       據報道，國家稅務(wù)總局國際稅務(wù)司反避稅工作處處長(cháng)蘇曉魯在回答當前反外企避稅的情況時(shí)說(shuō)，目前，我國已批準成立了40多萬(wàn)家外企，相當數量的外企通過(guò)各種避稅手段轉移利潤，造成從賬面上看，外企大面積虧損，虧損面達60%以上，年虧損金額達1200多億元。按照稅法的規定，以后的贏(yíng)利是可以彌補前年度的虧損。因此，我國每年要少征外企所得稅約300億元。 

       毋庸置疑，在資本的舞臺上，并非外企才有避稅的任務(wù)或需要，中小企業(yè)的財務(wù)經(jīng)理也大都背負著(zhù)“如何合理納稅”的沉重使命在艱難地舞蹈。對于資金和實(shí)力并不強大的企業(yè)家們，以下問(wèn)題時(shí)常困擾長(cháng)袖善舞的精英企業(yè)決策人士：如何利用相關(guān)稅收政策，合理減輕企業(yè)經(jīng)營(yíng)壓力？如何合法地規避稅收監管，利用企業(yè)自留資金擴大再生產(chǎn)？ 

       當前中國的稅制飽受爭議。由于名義稅率高，企業(yè)負擔沉重；由于征管水平不高，造成企業(yè)逃稅、逃費傾向嚴重，一些企業(yè)和個(gè)人違反稅收監管的報道不斷見(jiàn)諸各大媒體。 

       從國內情況判斷，企業(yè)對我國的高稅率稅收政策怨言頗多，一些業(yè)內人士也對此爭議不斷。由此，企業(yè)如何盡量地安全、合法“自我減負”，已成為企業(yè)的共識。 

       合法避稅是指在尊重稅法、依法納稅的前提下，納稅人采取適當的手段對納稅義務(wù)的規避,減少稅務(wù)上的支出。合理避稅并不是逃稅漏稅，它是一種正常合法的活動(dòng)；合理避稅也不僅僅是財務(wù)部門(mén)的事，還需要市嘗商務(wù)等各個(gè)部門(mén)的合作，從合同簽訂、款項收付等各個(gè)方面入手。避稅是企業(yè)在遵守稅法、依法納稅的前提下，以對法律和稅收的詳盡研究為基礎，對現有稅法規定的不同稅率、不同納稅方式的靈活利用，使企業(yè)創(chuàng )造的利潤有更多的部分合法留歸企業(yè)。它如同法庭上的辯護律師，在法律規定范圍內，最大限度地保護當事人的合法權益。避稅是合法的，是企業(yè)應有的經(jīng)濟權利。必須強調一點(diǎn)：合法規避稅收與偷稅、漏稅以及弄虛作假鉆稅法空子有質(zhì)的區別。 

       避稅的種類(lèi)按其特征和內容分為國內避稅、國際避稅和稅負轉移三種形式。我們將主要為中小企業(yè)家們介紹中國國內常用的一些避稅方法。 

       從實(shí)用角度來(lái)看，國內的避稅就是指企業(yè)通過(guò)各種方法、途徑和手段避開(kāi)國內納稅義務(wù)。從更現實(shí)的條件出發(fā)，企業(yè)的老總和財務(wù)經(jīng)理需要解決不同難題。 

    合理避稅：老總能做什么  

       規避稅收，現在早就不是一個(gè)只適合于私下交流的話(huà)題?，F在許多企業(yè)老板都在交流怎樣規避稅收，成功的經(jīng)驗大家“群起而效仿”。十屆人大剛剛謝幕，稅收政策、稅收監管和稅率水平等問(wèn)題被各位代表多次提及。 

   一個(gè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的角度來(lái)分析的。假如能是一個(gè)管理決策層，從企業(yè)的發(fā)展戰略角度來(lái)看，這樣的操作更適合于您。 

   換成“洋”企業(yè) 

       我國對外商投資企業(yè)實(shí)行稅收傾斜政策，因此由內資企業(yè)向中外合資、合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)等經(jīng)營(yíng)模式過(guò)渡，不失為一種獲取享受更多減稅、免稅或緩稅的好辦法。 

  注冊到“避稅綠洲” 

　　凡是在經(jīng)濟特區、沿海經(jīng)濟開(kāi)發(fā)區、經(jīng)濟特區和經(jīng)濟技術(shù)開(kāi)發(fā)區所在城市的老市區以及國家認定的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)區、保稅區設立的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、服務(wù)型企業(yè)和從事高新技術(shù)開(kāi)發(fā)的企業(yè)，都可享受較大程度的稅收優(yōu)惠。中小企業(yè)在選擇投資地點(diǎn)時(shí)，可以有目的地選擇以上特定區域從事投資和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，從而享有更多的稅收優(yōu)惠（本節內容讀者可參見(jiàn)《推開(kāi)“離岸綠洲”的門(mén)》一文）。 

   進(jìn)入特殊行業(yè) 

   比如對服務(wù)業(yè)的免稅規定：托兒所、幼兒園、養老院、殘疾人福利機構提供的養育服務(wù)，免繳營(yíng)業(yè)稅。 

   婚姻介紹、殯葬服務(wù)，免繳營(yíng)業(yè)稅。 

   醫院、診所和其他醫療機構提供的醫療服務(wù)，免繳營(yíng)業(yè)稅。 

　　安置“四殘人員”占企業(yè)生產(chǎn)人員35%以上的民政福利企業(yè)，其經(jīng)營(yíng)屬于營(yíng)業(yè)稅“服務(wù)業(yè)”稅目范圍內（廣告業(yè)除外）的業(yè)務(wù)，免繳營(yíng)業(yè)稅。 

       殘疾人員個(gè)人提供的勞務(wù)，免繳營(yíng)業(yè)稅。 

　　做“管理費用”的文章 

　　企業(yè)可提高壞帳準備的提取比率，壞帳準備金是要進(jìn)管理費用的，這樣就減少了當年的利潤，就可以少交所得稅。 

　　企業(yè)可以盡量縮短折舊年限，這樣折舊金額增加，利潤減少，所得稅少交。另外，采用的折舊方法不同，計提的折舊額相差很大，最終也會(huì )影響到所得稅額。 

　　用而不“費” 

　　中小企業(yè)私營(yíng)業(yè)主應考慮到如何對經(jīng)營(yíng)中所耗水、電、燃料費等進(jìn)行分攤，家人生活費用、交通費用及各類(lèi)雜支是否列入產(chǎn)品成本。 

       當今的企業(yè)界，這一項被頻繁運用。他們將自己買(mǎi)房子、車(chē)子的支出，甚至子女入托上學(xué)的費用都列支在公司經(jīng)營(yíng)項目。這樣處理并不為國家政策所允許，雖然此方法在時(shí)下的企業(yè)界并不鮮見(jiàn)，但我們在此并不提倡。 

   合理提高職工福利 

       中小企業(yè)私營(yíng)業(yè)主在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，可考慮在不超過(guò)計稅工資的范疇內適當提高員工工資，為員工辦理醫療保險，建立職工養老基金、失業(yè)保險基金和職工教育基金等統籌基金，進(jìn)行企業(yè)財產(chǎn)保險和運輸保險等等。這些費用可以在成本中列支，同時(shí)也能夠幫助私營(yíng)業(yè)主調動(dòng)員工積極性，減少稅負，降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險和福利負擔。企業(yè)能以較低的成本支出贏(yíng)得良好的綜合效益。 

　　做足“銷(xiāo)售結算”的文章 

       選擇不同的銷(xiāo)售結算方式，推遲收入確認的時(shí)間。企業(yè)應當根據自己的實(shí)際情況，盡可能延遲收入確認的時(shí)間。例如某電器銷(xiāo)售公司，當月賣(mài)掉10000臺各類(lèi)空調，總計收入2500萬(wàn)左右，按17%的銷(xiāo)項稅，要交425多萬(wàn)的稅款，但該企業(yè)馬上將下月進(jìn)貨稅票提至本月抵扣。由于貨幣的時(shí)間價(jià)值，延遲納稅會(huì )給企業(yè)帶來(lái)意想不到的節稅的效果。 

  合理避稅：財務(wù)總監能做什么 

   常用的避稅方法有很多，但一般不外乎：利用國家稅收優(yōu)惠政策、轉移定價(jià)法、成本計算法、融資法和租賃法。 

   用足稅收優(yōu)惠政策 

       新稅法的頒布實(shí)施將減免稅的權力收歸國務(wù)院，避免了減免稅過(guò)多過(guò)亂的現象。同時(shí)，稅法又以法律的形式規定了各種稅收優(yōu)惠政策，如：高新技術(shù)開(kāi)發(fā)區的高新技術(shù)企業(yè)減按15%的稅率征收所得稅；新辦的高新技術(shù)企業(yè)從投產(chǎn)年度起免征所得稅2年；利用“三廢”作為主要原料的企業(yè)可在5年內減征或免征所得稅；企事業(yè)單位進(jìn)行技術(shù)轉讓以及與其有關(guān)的咨詢(xún)、服務(wù)、培訓等，年凈收入在30萬(wàn)元以下的暫免征所得稅等等。企業(yè)應該加強這方面優(yōu)惠政策的研究，力爭經(jīng)過(guò)收入調整使企業(yè)享受各種稅收優(yōu)惠政策，最大限度避稅，壯大企業(yè)實(shí)力。 

       同時(shí)，現在全國各地經(jīng)濟開(kāi)發(fā)區如雨后春筍，他們開(kāi)出的招商引資條件十分誘人，大多均以減免若干年的企業(yè)所得稅、減免各種費用等等條件吸引資金、技術(shù)和人才。如果您的企業(yè)是高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)或受鼓勵產(chǎn)業(yè)，如此優(yōu)惠的條件當然成為企業(yè)規避稅收的優(yōu)先考慮因素之一。 

   定價(jià)轉移 

       轉移定價(jià)法是企業(yè)避稅的基本方法之一，它是指在經(jīng)濟活動(dòng)中有關(guān)聯(lián)的企業(yè)雙方為了分攤利潤或轉移利潤而在產(chǎn)品交換和買(mǎi)賣(mài)過(guò)程中，不是按照市場(chǎng)公平價(jià)格，而是根據企業(yè)間的共同利益而進(jìn)行產(chǎn)品定價(jià)的方法。采用這種定價(jià)方法產(chǎn)品的轉讓價(jià)格可以高于或低于市場(chǎng)公平價(jià)格，以達到少納稅或不納稅的目的。 

       轉移定價(jià)的避稅原則，一般適用于稅率有差異的相關(guān)聯(lián)企業(yè)。通過(guò)轉移定價(jià)，使稅率高的企業(yè)部分利潤轉移到稅率低的企業(yè)，最終減少兩家企業(yè)的納稅總額。? 

　　出于不能公開(kāi)的原因，對我們接觸到的部分企業(yè)和公司的規避稅收行為均予匿名。某公司 A將總部設在了沿海經(jīng)濟特區，享受15%的所得稅率優(yōu)惠。他們的產(chǎn)品生產(chǎn)是由A公司設在中國地區的 B公司完成， B公司適用33%的比例稅率。 A公司每年從 B公司購進(jìn)產(chǎn)品100萬(wàn)件對國外銷(xiāo)售，進(jìn)價(jià)每件6.8元，售價(jià)每件8.3元。顯然，這種產(chǎn)品的生產(chǎn)成本5.2元/件，那么這兩家公司的利潤與應繳稅款就已經(jīng)十分明顯了：A公司年利潤額＝(8.3?6.8)×100＝150(萬(wàn)元)A公司應納所得稅＝150×15%＝22.5(萬(wàn)元)B公司年利潤額＝(6.8?5.2)×100＝160(萬(wàn)元)B公司應納所得稅＝160×33%＝52.8(萬(wàn)元)A、 B兩公司總共繳納所得稅＝22.5+52.8＝75.3(萬(wàn)元)出于避稅的目的，可以將稅率高的 B公司的部分利潤轉移到 A公司。我們已經(jīng)知道，A公司從B公司購進(jìn)產(chǎn)品單價(jià)為6元，仍以8.3元售出，則：A公司年利潤額＝(8.3?6.0)×100＝230(萬(wàn)元)A公司應納所得稅＝230×15%＝34.5(萬(wàn)元)B公司年利潤額＝(6.0?5.2)×100＝80(萬(wàn)元)B公司應納所得稅＝80×33%＝26.4(萬(wàn)元)A、B兩公司共納所得稅＝34.5+26.4＝60.9(萬(wàn)元)這兩家公司A、B利潤轉移前后，兩公司年利潤總和為：150+160＝310萬(wàn)元；而利潤轉移后的總利潤為：230+80＝310（萬(wàn)元）。在利潤轉移前后，兩家公司的總利潤還是相等的，只是在采用轉移定價(jià)后，兩家公司他們應該繳納的所得稅減少了75.3?60.9＝14.4萬(wàn)元。只要企業(yè)能尋找到兩個(gè)稅率相差更大的地區，在這兩家企業(yè)間進(jìn)行貿易和合作，貿易的額度越大，所能節省的稅收就會(huì )越多。

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